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区块链对审计的影响

发布时间:2020-04-08 01:06:01 文章来源:未来智讯    
    区块链对审计的影响作者:未知  【摘要】   区块链3.0时代的到来标志着区块链技艺向金融行业以外的范畴进行传递,将区块链技艺与审计范畴联合也是近年来学者的切磋重点。区块链的时间戳、去中心化、共鸣机制以及智能合约等特点很好地迎合了审计职员升迁审计效果和效率的需求。在发卖与收款轮回审计中,区块链技艺有助于升迁信息的真正性、审计效果及审计质量,但其信息可窜改、物理本能低等特征仍对从业职员带来了挑衅。
  【关头词】   区块链技艺;审计行业;发卖与收款轮回
  【中图分类号】   F239   【文献标识码】   A   【文章编号】   1002—5812(2020)04-0084-03
  一、引言
  德勤在2014年搭建了依托于区块链技艺的Rubix平台,并设立了天下级的分布式账本Deloitte’s Perma Rec;工信部于2016年公布了《中国区块链技艺和应用成长白皮书(2016)》;2017年以来,比特币价格的大幅涨跌引起了社会对照特币以及其所依托的区块链技艺的普遍存眷。区块链技艺是应用在比特币底层的技艺,最早由Nakamoto提议,跟着技艺程度的成长,区块链的内在已从最初的数字钱币(区块链1.0时代)、智能合约(区块链2.0时代)拓展到更辽阔的去中心化互信机制(区块链3.0时代)。陈华文(2019)、樊斌(2018)等学者以为将区块链技艺与管帐、审计、金融联合,会很大水平上引起行业厘革。本文将从发卖与收款轮回审计的范围性出发,联合区块链技艺的上风,探究区块链技艺对审计尤其是发卖与收款轮回审计的影响,而且联合当前“区块链”的技艺配景,探究审计模式面对的挑衅并对将来进行预测。
  二、区块链技艺的特点
  普通来讲,“区块”是信息的聚集,它按照时间挨次赓续组成链状布局,即区块链(Blockchain)。以比特币为例,每一个区块都记载着业务者、时间戳、业务金额、哈希值(本区块哈希值以及上一区块哈希值),依附特定的时间戳和哈希值区块得以联贯成区块链。Buterin于2013年提议“以太坊”的观念,这使得分布式和智能合约等应用功能得以兑现,自此,区块链起点施展其“公共共享账本”的功能。区块链具有以下特性:
  (一)时间戳。时间戳是区块链中一个严重的特征,其加大了区块链中信息的窜改难度。时间戳使得其区块链上的区块都带有特定的时间维度,这些区块按照时间维度挨次摆列,形成了链式布局。恰是这种真正且独一的时间戳很大水平上幸免了造假行为。普通来讲,如必要修改某一区块的信息数据,造假者不仅必要修改该区块,还需修改与该区块相连的下一区块的哈希值直至修改至最新的区块。时间戳的特征使得信息数据的窜改行为跟着时间的推移变得越来越不行能。
  (二)去中心化。“去中心化”是区块链的焦点特质。与当前主流的将数据集结于单一中心的数据存储服务器各异,区块链技艺加倍夸大数据的疏散化,将数据存储至网络的各个节点之中。恰是这一特征,区块链技艺使得“分布式”账本成为可能。具体来讲,区块链技艺下的“开源和谈机制”以及“分布式布局系统”使得区块链网络上的某一节点在数据录入后,几近会同时传递到区块链的网络的其他节点之中,这些节点也将记载和备份这些信息数据,使得各异节点间的数据具有一律性,区块链中的节点能够兑现点对点的链接。例如,当前模式下,若是存储数据的某一服务器被恶意抨击,其信息的正确性与完整性将受到很大水平的扯后腿,与当前数据的存储具有较大的危害各异,区块链技艺使得数据被分布在区块链网络的各个节点上,数据使用者仍能够在某一节点的数据被恶意窜改后议决会见其他节点以猎取完整正确的数据。
  (三)共鸣机制。区块链中的共鸣(Consensus)能够分为机械共鸣、市场共鸣和办理共鸣。机械共鸣使得分布式账本在各异节点上的备份文本一律,尔后两者归并起来又称为“人的共鸣”,是人们在彼此领会的根本上形成的共鸣(徐忠,2018)。区块链中的共鸣机制(如比特币中的PoW,Proof of Work,事情量表明共鸣体系)大大升迁了信息天生的效果,尤其是与Token的业务相关的区块链信息的天生效果。共鸣机制下,底层和谈的主动化记账体式格局突破了传统的记账准则,新的业务记载和信息无须审批,只需相符机械共鸣设定的原则,而且议决链条内大都节点承认便可主动天生记载。
  (四)智能合约。区块链中的智能合约是能够自我執行的契约,议决主动化剧本代码得以兑现。例如,为了告竣将X数目的token从地址A运输(让渡)至地址B,务必餍足以下触发前提:倡议人起首应当对地址A具有响应的操作权限(如署名权限);其次,倡议人将让渡申请信息传递至分布式网络后,网络中的其他节点自力地验证倡议人的操作权限;此外,地址A中的token数目应当跨越X等。在餍足了一系列触发前提后,业务可以顺遂进行。这种由机械主导的主动化业务一方面升迁了效果,另一方面因为其多方参预的特点,相较于手工记账模式下的人造合约,智能合约记载的业务信息加倍真正可托。
  三、发卖与收款轮回审计的限定
  发卖与收款轮回审计是一般制造业、服务业、修建业等行业的企业进行审计时的重点范畴。纵然在实务过程中,审计职员运用一系列本色性步骤(如,谋略本期严重产物毛利率)以寻觅错报,可是仍存在以下限定:
  (一)收益的真正性限定。纵然审计规则分明法则审计事情平日不涉及鉴定文件记载的真伪,注册管帐师也不是鉴定文件记载真伪的专家,可是不真正的审计证据会加大审计危害,甚至导致不准确的审计结论,影响审计质量。针对发卖与收款轮回,审计的重点在于辨认与收益确认有关的舞弊危害,包罗高估收益、保密收益等方面的危害。在实务过程中,经管层议决各种舞弊手腕到达支配收益的目的,例如,为了虚增收益,经管层与未披露的联系方之间进行资金轮回虚构业务;或者为了餍足贬低税负的需求而少计收益,经管层将餍足收益确认前提的货款不确以为收益,而是转入本单元以外的其他账户或者作为欠债挂账。在以上列举的环境下,收益实在认是不真正的,而且因为以下三方面的限定,注册管帐师无法辨认出其真伪。起首,审计职员无法猎取相关被审计单元的所有信息,如未披露的联系方信息;其次,审计职员猎取到的审计证据可能已经被审计单元经管层为了点缀报表而进行过窜改;最终,因为交易的纷乱化和多元化,审计职员无法辨认被审计单元经管层伪造的业务凭证,如虚开商品发卖发票、虚构出库单和运输票据等凭证。
         (二)应收账款函证的限定。在现阶段的函证流程中,起首由审计职员确认函证的对象、有关函证信息及数据;其次由审计职员填制询证函,并议决邮寄或跟函等体式格局,将询证函交给被询证方;最终在收函枢纽,审计职员对函证的信息进行收拾整顿,当回函存在不符事项的环境,应该调査不符事项,以确认是否存在错报。
  现阶段函证流程存在诸多限定。起首是无法询证全体客户。现代社会,交易流程繁复多变,函证的信息、对象等也出现出纷乱多元的趋向。纵然在危害导向审计下,审计职员无需对全部应收账款一一进行函证,可是这一仅仅采用局部主体进行函证的行为不行幸免地扩大了审计危害,甚至可能贬低审计质量。其次,注册管帐师审计下被审计单元的共同度较低、范围与约束较大。现阶段函证发函必要议决被审计单元的共同,且依靠性较强,也便是说,现阶段注册管帐师得到的审计证据的充分性和适当性与被审计单元供给的资料慎密有关,审计职员处于被迫身分。最终,函证枢纽花消大量精力、财力,导致审计成本添加。现行审计规则法则,函证应由注册管帐师自行发出不得代发,而且要在整个过程中对询证函保留把握,并对被审计单元与被询证者之间通同舞弊的危害保留警悟。这些要求将花消大量审计资源,更有甚者可能在审计告终时,审计职员也未收到回函,造成之前花消的审计资源异国回报,更是加大了审计资源的糟蹋。
  四、区块链技艺对发卖与收款轮回审计的影响
  (一)提高信息的真正性。近年来审计模式不息优化,审计职员索求出了替换的审计步骤以兑现某一特定的审计指标。例如,当存货监盘不行行时,注册管帐师会选取查抄盘货日后出售(产制品存货)或盘货日之前取得的特定存货(如原质料)的文件记载,以猎取相关存货的存在和状态的审计证据。针对发卖与收款轮回中的应收账款审计,当函证无效时,审计职员可实行替换性的审计步骤如查抄发卖契约、发运单、被审计单元与客户之间的往来邮件等一系列的凭证。可是这类原始凭证可能是伪造的,其背面并异国真正的“发卖业务”作为支持,在这种环境下,收益确认的真正和靠得住难以保证,更不克不及保证应收账款的真正性。
  区块链配景下,智能合约、时间戳、去中心化等特性确保了“发卖业务”的真正性。智能合约在必然水平上杜绝了虚幻业务的可能性。一笔业务的产生,起首必要业务两边相互验证互相的操作权限;告竣业务后,由运输机构议决主动化剧本天生针对此笔交易的发运凭证;业务完成后,由税务机构天生发卖发票。整个业务过程中除了参预业务的两边、税务机构、运输机构等体系主体外,还存在其他节点的主体在每一个枢纽对信息进行验证,增大了业务的透明度,最大水平地确保业务的真正性。跟着时间的推移,时间戳特征加大了数据窜改的事情量,从而加大了被审计单元修改相关此笔业务的区块信息的难度;在去中心化下,即便被审计单元经管层修改了本单元节点上的某笔业务的区块信息,区块链体系内局部散的其他节点会议决点对点的链接检测到被窜改的信息与本节点的信息的纷歧致性,使得窜改行为趋于无效。
  (二)升迁审计效果。区块链配景下,审计职员可以高效地猎取企业内部信息以及外部信息,升迁了审计效果。当前模式下因为缺乏行政强制力,注册管帐师审计为猎取内部审计证据加倍依靠于被审计单元的共同。区块链配景下,无需被审计单元内部的层层审批手续,注册管帐师在登录体系后能够直接得到与某一举止有关的所有审计证据,这种猎取信息的央求能够被区块链体系麻利相应(分钟级甚至秒级),削减了期待的时间,升迁了审计效果。不仅仅是内部数据,外部数据的可得到性也响应提高。以函证为例,传统的审计模式下,被询证者可能因为忙碌的事情忽视了回函,使得函证无效。在区块链模式下,审计职员只需猎取响应的权限,无需被询证单元的帮忙就能够得到某笔发卖交易的所有信息,从而升迁审计效果,贬低人力成本。
  曹翠珍(2019)以为,当区块链技艺成长到必然阶段后,业务数据将直接面向民众,同步审计和自我审计成为可能,甚至无需审计品级三方服务机构的保证。笔者以为,区块链技艺仅对持续审计和实时审计供给了技艺支撑。区块链配景下,账簿可以实时天生,审计职员仅需猎取响应的权限,登录体系内部即可持续地、实时地实行审计步骤。
  (三)提高审计质量。审计质量的提高体如今两方面,起首是扩大了审计局限。在危害导向审计下,因为时间、成本等限定,注册管帐师会选用审计抽样的手腕,议决对整体中低于百分之百的项目实行审计步骤,从而对整个整体得出结论。与传统的详查法比拟,这种审计要领不过对整体中的局部进行审计,可能存在因为偏差带来的审计危害,从而得出不得当的审计结论,贬低审计质量。区块链配景下,行使信息技艺,能够兑现对百分之百的项目进行审计,征服审计抽样的缺陷。此外,正如前文所述,区块链技艺带来了加倍真正靠得住的数据,这也有助于贬低审计危害,提高审计质量,餍足信息使用者的需求。
  五、“区块链”对审计的挑衅
  (一)区块链中的信息不是完全不行窜改。区块链中信息的窜改能够被分为两类,第一种窜改是狭义的窜改,指的是已经进来体系内部的信息或者数据被恶意更改。以比特币中知名的“51%抨击”(Majority Attack)为例,当前的PoW共鸣机制下,区块链下的数据必要体系内部跨越50%节点认证后才能够被记载到区块。在理论上,这些节点都是中立的,节点与节点之间不存在同谋。可是理性“经济人”具有趋利性,假设节点中有算力跨越50%的理性经济人结合起来,为了趋利而配合修改已经确认过的区块信息,那么区块链中的去中心化的特征就会被扯后腿,信息就可以被胜利地窜改。另一种窜改是广义上的窜改。区块链中的共鸣算法可以保证与token有关的信息的正确性和靠得住性,可是区块链外部计入区块链内的信息的真正正确并异国共鸣算法的背书。何宝宏(2018)以为区块链仅仅是一项技艺,其以为欺诈和误操作也是业务,若是这些信息在录入体系时源头便是虚幻的,这与窜改也异国什么区别。
  盡管学者广泛以为理论上“51%抨击”并不行行,被审计单元几近不行能为了修改某笔业务的信息而花消大量的人力、金钱资源,可是2016年8月,Krypton和Shift两个项目确实曾遭受到“51%抨击”。是以,现阶段的区块链技艺仍存在缝隙,必要有关从业职员不息地加以完善。
  (二)区块链的物理本能无法支持审计的高强度功课。比拟于Visa每秒钟能支持1 667笔业务,比特币每秒最多只可支撑6笔业务(徐忠,2018)。在当前技艺下,为了天生一个区块,必要花消大约十分钟摆布的时间。区块链技艺较差的物理本能使得其当前阶段未能普遍应用于其他范畴。当前业界广泛承认的改善其物理本能的路子是改良共鸣算法,有关从业职员应当尽可能地延长其内在和外延,以便更好地应用于包罗审计在内的其他范畴。
  (三)区块链给审计职员带来挑衅。刘杰(2019)以为区块链技艺异国变化审计的性子,可是因为其带来的数据的真正性、准时性,必然水平上优化了审计流程。“区块链”+审计功课模式同传统的审计功课模式最大的区别在于数据起原的差别,可是区块链技艺并不涉及对数据进行剖析。现有的审计事情能够分为两类:简略反复型事情以及逻辑剖析型事情。前者因为较为常规,极易被主动化、剧本化,从事此类事情的审计职员应当钻营转型,不然会被代替。而从事逻辑剖析类事情的审计职员应该进一步地完善本身的专业常识,以便于在海量的数据信息中正确麻利地找到相符本身需求的信息,并有针对性地进行剖析,做出专业审计判别。
  章刘成(2018)以为审计职员还能够思虑将区块链技艺与大数据技艺进行联合:由区块链技艺供给靠得住、完整、真正的数据,由大数据技艺对其进行周全体系的剖析。若是这个假想成为可能,除了自行剖析外,审计职员还应进修一些与大数据有关的软件的操作要领。
  六、归纳
  区块链技艺奇特的时间戳、去中心化、共鸣机制、智能合约等特征理论上可以很好地解决审计过程中面对的信息过错称、虚幻业务等问题。可是,现阶段的区块链技艺还未完善,当前的共鸣机制下信息确实存在被窜改的可能性,较低的物理本能使得其无法普遍地应用于审计行业。不行否定的是,“区块链”技艺配景下审计模式的转型将会是大势所趋,审计从业职员应尽可能做好响应的筹备,以欢迎区块链技艺带来的机缘与挑衅。
  【首要参考文献】
  [ 1 ] 徐忠,邹传伟.区块链能做什么、不克不及做什么?[J].金融切磋,2018,(11).
  [ 2 ] 曹翠珍,郭宏峰.基于区块链技艺的审计行业成长切磋[J].贸易管帐,2019,(10).
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